Tarih:21.04.2022

Sayı:2022/HD-05

Konu: KDV Genel Uygulama Tebliğinde KDV İadeleri ve Tevkifat Uygulaması İle İlgili Önemli Değişiklikler Yapılmıştır.

21 Nisan 2022 tarih ve 31816 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “41 Nolu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” ile, KDV tevkifatı uygulaması ve KDV iade taleplerine ilişkin olarak önemli değişiklik ve yeni düzenlemeler yapılmıştır.

 Buna göre;

 1.İmalat ettiği ürünleri ihraç eden mükelleflere, sektör ayrımı gözetilmeksizin, yüklenilen KDV listesi hazırlamadan,  ihracat tutarının %10’unun iade alabilme hakkı getirilmiştir.

 -Bu uygulamadan tebliğin (II/A-8.3.) bölümünde tanımlanan, sanayi sicil belgesi ve kapasite raporu sahibi (ihraç kayıtlı satış şartlarını taşıyan) imalatçılar faydalanabileceklerdir.

 -Uygulamadan, 01.05.2022 tarihinden itibaren yapılan ihracatlara ait KDV iade taleplerinde yararlanılacaktır.

 -Bu uygulama ihtiyari olup, dileyen mükellefler, istedikleri dönemde bu uygulamadan, istedikleri dönemde yüklenilen KDV hesabı yaparak mevcut uygulamadan yararlanarak iade talep edebileceklerdir.

 -Bu uygulamadan yararlanacak imalatçılar, bu uygulama kapsamındaki işlemlerini, ilgili dönem KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 338 kodlu “İmalatçıların Mal İhracatları [KDVGUT-(II/A-1.1.4.2.)]” satırını kullanmak suretiyle beyan edecekler ve “Yüklenilen KDV” sütununa, ihraç edilen mallara ilişkin yüklenilen KDV hesabı yapılmaksızın, ihracat bedelinin % 10’unu aşmamak kaydıyla iadeye konu olan KDV tutarı yazacaklar.

-İmalatçılar bu uygulama kapsamında, Tebliğin (II/A-8.3.) bölümünde belirtilen imalatçı belgelerinde yer alan üretim kapasitesinde öngörülen ve imal edip ihraç ettikleri mallara ilişkin iade talep edebilecekler. İmalatçı belgesinde yer alan üretim kapasitesine göre imal edilebilecek mallar ile bu kapsamda fason olarak imal ettirilen mallar için bu uygulamadan yararlanılabilecek. Dolayısıyla, imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason olarak imal ettirilmesi, bu kapsamda iade uygulanmasına engel teşkil etmeyecektir.

-İade talep edilen dönemde hem kendi imal ettiği ürünleri ihraç eden hem de piyasadan hazır aldıkları ürünleri ihraç eden mükellefler, imal ettikleri ürünler için bu uygulamadan, hazır olarak alıp ihraç ettikleri ürünler için yüklenilen KDV hesabı yaparak mevcut uygulamadan faydalanarak iade talep edebileceklerdir.

-Bu uygulamadan yararlanıldığı dönemde, imalatçıların 3065 sayılı Kanunun 11/1-c (ihraç kayıtlı alım) veya geçici 17 nci maddeleri (dahilde işleme izin belgesi kapsamında alım) kapsamında ihraç kaydıyla teslimlerinin de bulunması, doğrudan ihraç ettikleri mallar bakımından bu uygulamadan yararlanmalarına engel teşkil etmeyecektir. Ancak imalatçıların doğrudan ihraç ettikleri malların bünyesinde yurtiçi veya yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malların bulunması halinde, ihracat bedeline ilişkin iadenin hesabında, ihracat bedelinden bu şekilde temin edilen malların bedeli düşülerek iade edilecek KDV kalan tutarın %10’u dikkate alınarak belirlenecektir.

 -İmalatçıların mal ihracatından kaynaklanan bu kapsamda yapacakları iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranacaktır.

 *Standart iade talep dilekçesi,

*İlgili meslek odasına üyelik belgesinin onaylı örneği (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.)

*İmalatçı belgesi (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.)

*Satış faturaları listesi

*Gümrük beyannamesi veya listesi (Serbest bölgeye yapılan ihracatta serbest bölge işlem formu, posta veya kargo yoluyla gerçekleştirilen ihracatta elektronik ticaret gümrük beyannamesi, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimlerde, malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna konulduğuna dair ilgili gümrük idaresinin onayını da içeren antrepo beyannamesi)

*İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi

*İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu

 -Bu kapsamda talep edilen iadelerde, mahsuben iade talepleri ile 10.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri YMM raporu, vergi inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilecektir. Süresinde düzenlenmiş YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükelleflerin 100.000 TL’ye kadar olan nakden iade talepleri de YMM raporu, vergi inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilecektir.

 2.Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin tesliminde 01.05.2022 tarihinden itibaren (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

 -Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, ithalatçılar tarafından yapılan teslimleri ile münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk tesliminde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. İthalatçılar tarafından yapılan teslimlere ilişkin düzenlenen faturada “Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecek, cevherden üretim yapanlar ise düzenlenen faturada “Teslim edilen mal firmamızca münhasıran cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına yer verecektir.

 -Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanacaktır.

 3.İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması Getirilmiştir.

-İsteğe bağlı tam tevkifat uygulaması kapsamında alıcı tarafından tevkifata tabi tutulan KDV, 2 No.lu KDV Beyannamesinin “Vergi Bildirimi” kulakçığının, “İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Bildirim” tablosunda beyan edilecek, . Tablonun “İşlem Türü” alanı, bu alana ilişkin işlem türü listesinden seçim yapılmak suretiyle doldurulacak ve “Matrah” alanına, işlemin KDV hariç bedeli, “Oran” alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı girilecektir.

-İsteğe bağlı tam tevkifata tabi tutulan KDV ile sınırlı olmak üzere satıcının KDV iadesi talepleri, her bir işlem için Tebliğin (I/C-2.1.5.) bölümünde yer alan usul ve esaslar çerçevesinde yerine getirilecektir. İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması vergi dairesince aranacaktır.

4.KDV İadelerinde YMM raporu, vergi inceleme raporu ve Teminat mektubu aranmaksızın yapılabilecek nakden iade tutarı 5.000 TL’den 10.000 TL’ye yükseltilmiştir.

Bu kapsamda mükelleflerin, Mayıs 2022 döneminden itibaren (Mayıs 2022 ayı dahil) doğan 10.000 TL’ye kadar olan nakit iade talepleri, YMM raporu, vergi inceleme raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilecektir.

5.29.03.2022 tarih ve 31793 Sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 5359 Sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararı ile konut teslimi ve 2.el binek araç teslimleri ile ilgili olarak KDV oranlarında yapılan değişiklikler kapsamında KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerinde açıklamalar yapılmıştır.

-28/3/2022 tarihli ve 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce özel matrah uygulanarak yapılan binek otomobili teslimlerinde KDV oranının %18 olarak uygulanmasına karar verilmiştir. İkinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce başka bir yetkili satıcıdan özel matrah uygulanarak satın alınan binek otomobiller, %18 KDV oranı uygulanarak satın alınan binek otomobil olarak değerlendirilemeyeceğinden, bu araçların tesliminde satış bedelinin tamamı üzerinden %1 oranında KDV hesaplanacaktır.

-1/4/2022 tarihinden sonra alınan yapı ruhsatlarına göre yapılan konut teslimlerinde, konutun net alanının;

- 150 m2 veya daha az olması durumunda KDV oranı (%8),

- 150 m2’den fazla olması durumunda ise satış bedelinin 150 m2’ye kadar olan kısmı için KDV oranı (%8), 150 m2’nin üzerindeki kısmı için KDV oranı (%18)

olarak uygulanacaktır. 

6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde 1/4/2022 tarihinden sonra alınan yapı ruhsatlarına göre yapılan konutların tesliminde, konutun net alanının;

-150 m2 veya daha az olması durumunda KDV oranı (%1),

- 150 m2’den fazla olması durumunda ise satış bedelinin 150 m2’ye kadar olan kısmı için KDV oranı (%1), 150 m2’nin üzerindeki kısmı için KDV oranı (%18)

olarak uygulanacaktır.

-Diğer yandan, kat karşılığı inşaat işlerinde, yapı ruhsatı 01.04.2022 tarihinden önce alınsa bile, arsa sahibi tarafından (arsa sahibi KDV mükellefi ise) 01.04.2022 tarihinden sonra müteahhide kesilecek arsa bedeli faturasında KDV oranı %8 olarak uygulanacaktır.

-Konut teslimlerinde önemli bir kıstas olan “Net Alan” hesabının artık, Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığının “Planlı Alanlar İmar Yönetmeliği”ne göre hesaplanacağı tebliğe eklenmiştir.

Saygılarımızla,

HİSAR DENETİM

İbrahim ÇİFTCİ

Yeminli Mali Müşavir

Sami OKUTAN

S.M. Mali Müşavir

1457 kişi tarafından görüntülenmiştir.