2024-02/ 7491 Sayılı Kanun İle Vergi Kanunlarında Yapılan Düzenlemeler

PDF olarak indirmek için tıklayın

Tarih:05.01.2024

Sayı:2024/HD-02

Konu: 7491 Sayılı Kanun İle Vergi Kanunlarında Yapılan Düzenlemeler

28 Aralık 2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun” ile vergi kanunlarında aşağıda özet olarak sunulan önemli düzenlemeler yapılmıştır.

1.İhracatta Götürü Gider Uygulaması Kaldırılmıştır.

Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. Maddesine göre, ihracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler, bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hasılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları tutarı gider olarak yazabiliyorlar idi.

7491 sayılı Kanun’nun 9. Maddesi ile, 01.01.2024 tarihinden itibaren yukarıda açıklanan götürü gider uygulaması yürürlükten kaldırılmıştır.

Buna göre, 01.01.2024 tarihinden itibaren belgesiz yurtdışı harcamaları götürü gider kapsamında gider yazılamayacaktır.

2.Sorumlu Sıfatı İle Beyan Edilen KDV’nin Beyan Süresi Değiştirilmiş ve 2 Nolu KDV Beyanı İle Beyan Edilen KDV’nin 1 Nolu KDV Beyanında İndirim Konusu Yapılabilmesi İçin Ödeme Şartı Getirilmiştir.

Bilindiği üzere, 3065 Sayılı KDV Kanununa göre, 1 Nolu KDV beyanı ile ve sorumlu sıfatı ile ödenen KDV’lerin beyan edildiği 2 Nolu KDV beyanının son beyan ve ödeme süresi takip eden ayın 28. günü idi.

Ayrıca, 2 Nolu KDV beyanı ile beyan edilen KDV, ödeme şartı olmaksızın 1 Nolu KDV beyanında indirim konusu yapılabiliyor idi.

7491 sayılı Kanun’nun 30,32 ve 33. maddeleri ile KDV Kanununda yapılan düzenlemeler ile;

- 2 Nolu KDV beyanının son beyan süresi takip eden ayın 21. günü, ödeme süresi ise 23. günü olarak değiştirilmiştir.

-2 Nolu KDV beyanı ile beyan edilmeyip ödenmeyen KDV’nin, 1 nolu KDV beyanında indirim konusu yapılamayacağı hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, 2024 yılından itibaren, 2 nolu KDV beyanları en geç takip eden ayın 21. günü akşamına kadar verilmesi ve tahakkuk eden verginin 23. günü akşamına kadar ödenmesi gerekmektedir.

2 Nolu KDV beyanı ile beyan edilip, 1 Nolu KDV beyanının verileceği 28. Gününe kadar ödenmeyen KDV, aynı aya ait 1 Nolu KDV beyanında indirim konusu yapılamayacaktır.

2 Nolu KDV beyanı ile beyan edilip sonradan ödenen KDV ise, ödendiği aya ait 1 Nolu KDV beyanında indirim konusu yapılabilecektir.

2 Nolu KDV beyanında tahakkuk eden vergiyi iade alacağından mahsup eden mükelleflerin ne şekilde bir işlem yapacağına dair idareden bir düzenleme yapılması beklenmektedir.

3.Bazı Hizmet İhracatlarından Elde Edilen Kazançlara Uygulanan İndirim Oranı %50’den %80’e Çıkarılmıştır.

Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. Maddesinin 13. Bendine ve Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ğ maddesine göre, yurt dışına verilen mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kayıt tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifıkasyon gibi bazı hizmetler ile yabancılara verilen eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazançların %50'si, belirli koşulların sağlanması halinde kurumlar/gelir vergisi beyannameleri üzerinden indirim konusu yapılabilmektedir.

7491 sayılı Kanun’nun 10. ve 59.maddesi ile, %50 olarak uygulanmakta olan indirim, 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen bu kapsamdaki kazançlara uygulanmak üzere %80’e çıkarılmıştır.

Buna göre, yukarıdaki kapsama giren hizmet ihracatlarından 2023 ve sonraki yıllarda elde edilen kazancın %80’i, Gelir/Kurumlar Vergisi Beyanının verileceği tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla kurumlar /gelir vergisi beyanlarında indirim konusu yapılabilecektir.

4.Gerçek Kişilerin Yurtdışı Ortak Olduğu Şirketlerden Elde Ettikleri Kar Payının %50’si Gelir Vergisinden İstisna Edilmiştir.

7491 sayılı Kanun’nun 8. Maddesi ile, Gelir Vergisi Kanunun 22. Maddesine eklenen “4” nolu bent ile, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kâr paylarının yarısı, bu kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması ve kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla gelir vergisinden istisna edilmiştir.

2023 yılında elde edilen yukarıdaki kapsamdaki kar payları, eğer 2023 yılı Gelir Vergisi Beyanı verilene kadar Türkiye’ye transfer edilir ise bunlar için de istisna hükmünden faydalanılabilecektir.

5.Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin, Yurtdışı İştiraklerinden Elde Edilen Kazançlara Uygulanan İstisna İle İlgili Yeni Düzenleme Yapılmıştır.

Bilindiği üzere, Kurumlar Vergisi Kanununun 5. Maddesinin “b” bendine göre, bu bentte yer alan şartların sağlanması kaydı ile, kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri kazançların tamamı kurumlar vergisinden istisnadır.

7491 sayılı Kanun’nun 58. Maddesi ile, Kurumlar Vergisi Kanununun 5.maddesinin “b” bendine eklenen paragraf ile, kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları için istisna oranı, iştirak payını elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, bu bentte belirtilen diğer şartların sağlanması koşulu aranmaksızın %50 olarak uygulanabileceği hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, yurtdışı iştiraklerden 2023 ve sonraki yıllarda elde edilen kazançlar, eğer yurtdışı iştirakin ödenmiş sermayesinin %50’sine sahiplik var ise ve elde edilen kazanç ilgili yıl kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilir ise, maddede belirtilen diğer şartlar aranmaksızın bu kazancın %50’si kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

6.İnternet Üzerinden Sosyal İçerik Üreticiliğinden Elde Edilen Kazançlara Uygulanan İstisnanın Kapsamı Genişletilmiştir.

Gelir Vergisi Kanununun 20/B maddesine göre uygulanan bu istisnanın kapsamı aşağıdaki şekilde genişletilmiştir.

“İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar.”

7.Aracılı İhracatçılar Vasıtasıyla Yapılan İhracattan Elde Edilen Kazaçlar da “5” Puanlık İndirim Uygulanacak İhracat Kazançları Kapsamına Alınmıştır.

Bilindiği üzere, Kurumlar Vergisi Kanunun 32.maddesinin “7” nolu bendine göre, ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli (%25 yerine %20) uygulanmaktadır

7491 sayılı Kanun’nun 62. Maddesi ile yapılan düzenleme ile, 01.01.2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da, kurumlar vergisi oranının “5” puan indirimli olarak uygulanması hüküm altına alınmıştır.

8.Yapılan Diğer Düzenlemeler.

-Cumhurbaşkanlığına, indirim veya iade hakkını kısmen veya tamamen kaldırma veya yeniden koyma ve indirim veya iade hakkı kısıtlanan mal veya hizmetleri belirleme, süresi içinde iadesi talep edilmeyen ve indirim yoluyla giderilmek üzere sonraki dönemlere devrolunan katma değer vergisinin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak yazılmasına imkân verme, iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarı belirleme yetkisi verilmiştir.

-Kur korumalı hesaplardan elde edilen kazançlara istisna uygulamasının süresi 30.06.2024 tarihine uzatılmıştır.

-Vergi Usul Kanununun Geçici 30. maddesi kapsamında, sanayi sicil belgesini haiz mükelleflerce münhasıran imalat sanayiinde, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu, 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamında faaliyette bulunan mükelleflerce münhasıran Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılmak üzere iktisap edilen yeni makina ve teçhizat ile aynı tarihe kadar yatırım teşvik belgesi kapsamında iktisap edilen yeni makina ve teçhizat için uygulanacak amortisman oranının normal amortisman oranını iki katı olarak uygulanmasına imkan veren düzenlemenin süresi 31.12.2024 tarihine kadar uzatılmıştır.

-Vergi Usul Kanununa eklenen Geçici 33. madde ile, bankalar, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri tarafından geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkının kazancın tespitinde dikkate alınmayacağı hüküm altına alınmıştır.

-Vergi Usul Kanununa eklenen mükerrer 413. madde ile, Gelir İdaresi Başkanlığı sistemlerinde yer alan ve üçüncü kişilerle paylaşılabilecek bilgilerin; anılan madde hükümleri çerçevesinde genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri dışındaki kamu kurum ve kuruluşları ve tüzel kişilerle paylaşılması karşılığında, sorgu veya dönen kayıt başına 25 kuruştan az olmamak üzere katılma payı alınması uygulaması getirilmiştir.

-Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5. Maddesinde yapılan düzenleme ile, yurtiçinden serbest bölgelere yapılan teslimlerin ÖTV’ye tabi olacağı hüküm altına alınmıştır.

Saygılarımızla,

HİSAR DENETİM

843 kişi tarafından görüntülenmiştir.

VERGİ SİRKÜLERİ

HİSAR DENETİM

Hisar Denetim, 2004 yılından bu yana faaliyet gösteren, vergi danışmanlığı, yeminli mali müşavirlik, bağımsız denetim ve yönetim danışmanlığı hizmetleri ile muhasebe desteği veren profesyonel bir organizasyondur.